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抗税罪(刑法第202条)，是指负有(yǒu)纳税义務(wù)或者代扣代缴、代收代缴义務(wù)的个人或者企业事业单位的直接责任人员，故意违反税收法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)。
一、客體(tǐ)要件
本罪侵犯的客體(tǐ)是复杂客體(tǐ)，既侵犯了國(guó)家的税收管理(lǐ)制度，又(yòu)由于采用(yòng)暴力、威胁方法抗拒缴纳应纳税款，必然同时侵犯执行征税职務(wù)活动的税務(wù)人员的人身权利。
其犯罪对象，包括依法应缴纳的税款及依法征税的税務(wù)人员。这里的税款是除关税以外的國(guó)内税收。这是的税務(wù)人员也限于依法征收國(guó)内税的工作人员。这是抗税罪區(qū)别于走私罪、妨害公務(wù)罪和其他(tā)犯罪的重要标志(zhì)。
二、客观要件
本罪在客观方面表现為(wèi)违反税收法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)。
1.抗税罪表现為(wèi)违反税收法规的行為(wèi)。税收法规主要指《税收征收管理(lǐ)法》等法律、法规。如果行為(wèi)没有(yǒu)违反税收法规则不能(néng)构成抗税罪。如没有(yǒu)纳税义務(wù)的个人用(yòng)暴力阻碍税務(wù)人员征税，虽然客观上使他(tā)人得以拒不缴纳税款，但其行為(wèi)违反的不是税收法规，不能(néng)以抗税罪论处。
2.抗税罪表现為(wèi)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)。这是抗税罪与偷税罪的根本區(qū)别。所谓暴力，是指犯罪分(fēn)子对他(tā)人身體(tǐ)实施袭击或者使用(yòng)其他(tā)强暴手段，如殴打、伤害、捆绑、禁闭等足以危及他(tā)人人身安全的行為(wèi);所谓胁迫，里指犯罪分(fēn)子对他(tā)人进行威胁、恫吓，达到精神上的强制、使他(tā)人不能(néng)抗拒的手段。如手持凶器威吓，扬言行凶报复、揭发隐私、毁坏名誉、加害亲属等相威胁，根据本条，只要行為(wèi)人实施了以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)就可(kě)以构成抗税罪、而不需要达到情节严重的程度，当然，根据本法第13条的规定：如果情节显著轻微危害不大的则不认為(wèi)是犯罪、如果行為(wèi)人拒不缴纳税款的行為(wèi)不是以上述暴力、威胁方法实施的，而是以诸如不能(néng)成立的各种理(lǐ)由為(wèi)借口进行抵制或者只是消极地不缴纳税款等，则不构成本罪。
三、主體(tǐ)要件
本罪的主體(tǐ)，是依法负有(yǒu)纳税义務(wù)和扣缴税款义務(wù)的人，既包括个人、也包括单位，本条没有(yǒu)明确规定单位可(kě)以成為(wèi)本罪的主體(tǐ)。
但从本条的立法精神以及抗税罪和偷税罪的联系来看、抗税罪的主體(tǐ)应与偷税罪的相同，既包括负有(yǒu)纳税义務(wù)的自然人，也包括负有(yǒu)纳税义務(wù)的单位。
单位犯本罪的，由其直接负责的主管人员和直接责任人员承担刑事责任。
四、主观要件
本罪在主观方面出于直接故意，表现為(wèi)明知负有(yǒu)纳税义務(wù)而故意抗拒缴纳税款，并且通过使用(yòng)暴力、威胁方法而公开拒不缴纳税款、非法获利的目的。
如果行為(wèi)人不具有(yǒu)这种主观故意和非法获利的目的。则不构成抗税罪。
一、本罪与非罪的界限
1.抗税罪与欠税的區(qū)别，欠税，又(yòu)称拖欠税款，是指纳税人或扣缴义務(wù)人由于客观原因超过了税務(wù)机关核定的纳税期限，未缴或者少缴税款的行為(wèi)、一般表现為(wèi)消极的不作為(wèi)，欠税与抗税罪在主观上都具有(yǒu)故意性，行為(wèi)都具有(yǒu)公开性，既欠税人未缴税款与抗税罪的拒不缴纳税款一样，都是行為(wèi)人明知没有(yǒu)缴纳税款，且毫不欺骗或隐瞒，税務(wù)机关也知道其未缴纳税款。两者的不同点在于，第一，抗税罪具有(yǒu)逃避缴纳税款而非法获利的目的，欠税、一般并不具有(yǒu)逃避缴纳税款的目的、而多(duō)是因故不缴纳或故意暂时拖欠。第二，抗税罪表现為(wèi)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)，而欠税并不采用(yòng)暴力威胁方法、一般表现為(wèi)消极的不作為(wèi)。
2.抗税罪与一般拒不缴纳税款行為(wèi)的界限。两者區(qū)分(fēn)的关键在于是否采取了暴力、威胁的方法。抗税罪是采取暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)，而一般拒不缴纳税款的行為(wèi)并没有(yǒu)采取暴力、威胁的方法进行，多(duō)表现為(wèi)无视税收法规，消极地拒不缴纳税款;以各种借口，采取软磨硬泡的方式，抵制税務(wù)机关的纳税通知，拒不纳税;拒不依法办理(lǐ)纳税申报或提供纳税资料;或者因发生纳税争议而拒不纳税。对于一般的拒不缴纳税款的行為(wèi)应由税務(wù)机关依照税收法规处理(lǐ)，构成其他(tā)罪的按照其他(tā)罪论处，但不能(néng)以抗税罪论处。《税收征收管理(lǐ)法》第45条规定，抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税務(wù)机关追缴应缴的税款，并处以拒缴税款五倍以下的罚款。因此，两者的界限在于情节是否轻微。犯罪情节可(kě)考虑两方面内容，一是暴力程度、后果以及威胁的内容;二是拒缴税款数额大小(xiǎo)及抗税次数的多(duō)少。如只有(yǒu)一般推搡等行為(wèi)、未造成比较严重后果的：或只有(yǒu)一般威胁言词的;或者数额小(xiǎo)且是偶尔為(wèi)之的，可(kě)认為(wèi)属于情节轻微而不构成犯罪。
3.抗税罪与使用(yòng)暴力、威胁方法拒缴错征税款的界限。错征税款是因税收人员工作疏忽或者不熟悉税法等原因搞错征税对象、征税项目和应税数额等错误征税的行為(wèi)，如该减免未减免、应少征却多(duō)征以及重复征收等。在该种情况下，如果税務(wù)人员坚持征税而引起抗拒缴纳的、不以抗税罪论处，如果使用(yòng)暴力造成税務(wù)人员伤害的，可(kě)以按伤害罪追究其刑事责任。
二、本罪与偷税罪的界限
1.主體(tǐ)要件不同。抗税罪只能(néng)由个人和单位的直接责任人员构成：而偷税罪的主體(tǐ)则包括单位和个人也包括单位的直接主管人员和其他(tā)直接责任人员。
2.客观方面不同。抗税罪表现為(wèi)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi);偷税罪则表现為(wèi)采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多(duō)列支出或者不列、少列收入，经税務(wù)机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴税款的行為(wèi)。
3.犯罪标准不同。抗税罪只要行為(wèi)人实施了以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行為(wèi)就可(kě)构成，而偷税罪必须是偷税行為(wèi)情节严重的才构成犯罪。
三、本罪与妨害公務(wù)罪的界限
妨害公務(wù)罪与抗税罪在客观方面都表现為(wèi)以暴力、威胁方法的手段，主观上都出于故意，其不同之处在于：
1.主體(tǐ)要件不同。妨害公務(wù)罪的主體(tǐ)要件是一般主體(tǐ)，凡达到刑事责任年龄且具有(yǒu)刑事责任能(néng)力的自然人都可(kě)以构成;抗税罪的主體(tǐ)要件是特殊主體(tǐ)、只有(yǒu)负有(yǒu)纳税义務(wù)或者代扣代缴、代收代缴税款义務(wù)的个人或单位的直接责任人员才可(kě)以构成。
2.主观目的不同。妨害公務(wù)罪目的在于使國(guó)家工作人员不能(néng)依法执行职務(wù)，抗税罪目的在于逃避缴纳税款而非法获利。
3.犯罪对象的范围不同。抗税罪侵害的对象是执行税收征管任務(wù)的税務(wù)人员;而妨害公務(wù)罪侵害的对象则是执行职務(wù)的國(guó)家工作人员，后者范围较广，前者属于后者的一种。
4.侵犯的客體(tǐ)不同。妨害公務(wù)罪侵犯的是國(guó)家机关的公務(wù)活动;抗税罪侵犯的是國(guó)家的税收管理(lǐ)制度。在实践中，纳税人以暴力、威胁方法阻碍税務(wù)人员依法征税的，都应以抗税罪论处。只有(yǒu)不负有(yǒu)纳税义務(wù)的个人以暴力、威胁方法阻碍税務(wù)人员征税，且事先与纳税人无通谋的，才构成妨害公務(wù)罪。
对于抗税罪的处罚，根据情节轻重，《刑法》第202条规定了两档处罚：
(1)对情节轻的，处3年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚金;
(2)有(yǒu)下列严重情节的：a.聚众抗税的首要分(fēn)子;b.抗税数额在十万元以上的;c.多(duō)次抗税的;d.故意伤害致人轻伤的;e.具有(yǒu)其他(tā)严重情节。
处3年以上7年以下有(yǒu)期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
(3)实施抗税行為(wèi)致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分(fēn)别依照刑法第二百三十四条第二款、第二百三十二条的规定定罪处罚。
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，应予追诉。
[刑法条文(wén)]
第二百零二条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金;情节严重的，处三年以上七年以下有(yǒu)期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税務(wù)机关追缴税 款和所骗取的出口退税款。
[司法解释]
《最高人民(mín)检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5:
五十、抗税案(刑法第202条) 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，应予追诉。
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