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逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大，并且占应纳税额百分(fēn)之十以上，扣缴义務(wù)人采取欺骗、隐瞒等手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额较大或者因逃税受到两次行政处罚又(yòu)逃税的行為(wèi)。
一、客體(tǐ)要件
逃税罪的客體(tǐ)是指逃税行為(wèi)侵犯了我國(guó)的税收征收管理(lǐ)秩序。
二、客观要件
本罪的客观方面表现為(wèi)：纳税人采取欺骗、隐瞒手段，进行虚假纳税 申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额百分(fēn)之十以 上;扣缴义務(wù)人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款， 数额较大的行為(wèi)。
三、主體(tǐ)要件
本罪的犯罪主體(tǐ)包括纳税人和扣缴义務(wù)人。既可(kě)以是自然人，也可(kě)以是单位。
四、主观要件
本罪的主观要件是故意和过失。 进行虚假纳税申报行為(wèi)是在故意的心理(lǐ)状态下进行的。不进行纳税申 报一般也是故意的行為(wèi)，有(yǒu)时也存在过失的可(kě)能(néng)，对于确因疏忽而没 有(yǒu)纳税申报，属于漏税，依法补缴即可(kě)，其行為(wèi)不构成犯罪。因此， 逃税罪的的主观要件一般是故意。
一、罪与非罪
行為(wèi)人偷税数额要达到一定比例和数额或者具备法定情节，才构成犯罪。根据《刑法》第201条规定，偷税数额占应缴纳税数额的10%以上并且偷税数额在1万元以上的，或者因偷税被税務(wù)机关给予二次行政处罚又(yòu)偷税的，才构成犯罪。对多(duō)次犯有(yǒu)偷税行為(wèi)，未经处理(lǐ)的，按照累计数额计算。
二、偷税罪认定的犯罪主體(tǐ)规定问题
《刑法》第30条规定：“公司、企业、事业单位、机关、团體(tǐ)实施的危害社会的行為(wèi)，法律规定為(wèi)单位犯罪的，应当负刑事责任。” 《刑法》第31条规定：“单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员判处刑罚。本法分(fēn)则和其他(tā)法律另有(yǒu)规定的，依照规定。” 根据《刑法》的规定偷税罪的犯罪主體(tǐ)為(wèi)特殊主體(tǐ)，纳税人或扣缴义務(wù)人才可(kě)构成(税務(wù)人员作為(wèi)此类犯罪的共犯除外)。在实际处理(lǐ)过程中，一般对单位判处罚金没有(yǒu)异议，但因偷税罪的特殊性，主要涉及到单位的财務(wù)处理(lǐ)问题，特别是企业法人代表及财務(wù)人员的责任划分(fēn)问题。按照以上两条刑法规定，单位犯偷税罪，财務(wù)人员作為(wèi)直接责任人员需要承担刑事责任，但对单位的负责人是否需要承担刑事责任本法未作明文(wén)规定，特别是对于单位的负责人不知情或对税收法律法规规定不熟悉的情况下，单位的负责人是否还应承担刑事责任存在争议。对此种情况，根据《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就明确规定了单位负责人的法律责任问题，单位负责人作為(wèi)直接负责的主管人员应当承担刑事责任。
三、偷税罪认定的主观故意判断问题
根据刑法第14条规定：“明知自己的行為(wèi)会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生，因而构成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪的，应当负刑事责任”。根据刑法第15条规定：“应当预见自己的行為(wèi)可(kě)能(néng)发生危害社会的结果，因為(wèi)疏忽大意而没有(yǒu)预见，或者已经预见而轻信能(néng)够避免，以致发生这种结果的，是过失犯罪。过失犯罪，法律有(yǒu)规定的才负刑事责任”。刑法在对偷税罪的相关条款规定中，没有(yǒu)作出过失犯罪的特别规定，因此只有(yǒu)故意才能(néng)构成偷税罪。在现行税務(wù)行政执法案件中，由于《征管法》对“漏税”的情况在法律责任这一章中未作规定，同时《征管法》及《刑法》对“纳税申报不实”偷税的规定过于含糊，导致在实际执法中对偷税行為(wèi)的认定和处理(lǐ)较多(duō)考虑的是其客观方面的情况，如补缴税款的数额和不缴、少缴税款的手段等，对于是否具有(yǒu)偷税的主观故意一般较少作出判断。实际上，由于财務(wù)会计核算方式与税法会计规定的差异，很(hěn)多(duō)情况下的补缴税款是因会计处理(lǐ)方式不当造成的，同时由于经济活动千差万别，会计水平及素质客观上也存在差异，纳税人及扣缴义務(wù)人对税收政策了解及熟练程度等，都有(yǒu)可(kě)能(néng)造成纳税申报与税收政策规定不一致的情况，这些情况都是典型的非故意情况。但是按照现行法律规定，这些情况全部都可(kě)归入“纳税申报不实”的情形中，按偷税处理(lǐ)。这也是造成当前偷税案件量多(duō)面广的重要因素之一。因此对《刑法》及《征管法》相关规定作出符合客观实际情况的明确解释，对客观存在的“漏税”行為(wèi)作出规定，明确界定偷税的范围及处理(lǐ)办法，是解决当前《刑法》偷税罪起刑点过低，偷税罪打击面过大的根本之途。
四、偷税罪与一般偷税违法行為(wèi)的區(qū)分(fēn)
按照刑法第201条、征管法第63条和《最高人民(mín)法院关于审理(lǐ)偷税抗税刑事案件具體(tǐ)应用(yòng)法律若干问题的解释》规定，可(kě)从两个方面加以界定，其一，从偷税额看，凡偷税不足应纳税额10%的，或者偷税额总数不足1万元的都属于一般偷税违法行為(wèi)，只有(yǒu)偷税额占应纳额10%以上且偷税额在1万元以上的，构成偷税罪。其二，凡二年内因偷税被税務(wù)机关予以二次行政处罚后又(yòu)偷税达一万元的构成偷税罪，而两年内因偷税而被处二次以下行政处罚或虽经二次税務(wù)行政处罚但再未偷税的、二次处罚后又(yòu)偷税且偷税额在一万元以下的，是一般税收违法行為(wèi)。
另外，根据《最高人民(mín)法院关于审理(lǐ)偷税抗税刑事案件具體(tǐ)应用(yòng)法律若干问题的解释》第一条第三款规定：“实施本条第一款、第二款规定的行為(wèi)，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义務(wù)人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可(kě)以免予刑事处罚。”实际上将对偷税罪的定罪处罚的范围放宽到了五万元以上。根据刑法第37条规定，“对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可(kě)以免予刑事处罚，但是可(kě)以根据案件的不同情况，予以训诫或者责令具结悔过、赔礼道歉、赔偿损失，或者由主管部门予以行政处罚或者行政处分(fēn)。”从以上规定可(kě)以看出，在税務(wù)行政执法的实际操作中，对于税務(wù)机关查处的偷税数额在五万元以下的案件，纳税人或扣缴义務(wù)人不管是在税務(wù)机关查处后补缴税款或滞纳金，还是在税務(wù)机关查处前补缴税款或滞纳金(即通常所说的自查补报)，只要是在公安机关立案侦查前，就可(kě)以免予刑事处罚。这一规定显然考虑了刑法规定的偷税罪起刑点过低，挤压了税務(wù)行政执法的空间，社会打击面过大的客观情况，事实上抬高了刑法第201条规定的偷税罪的起刑点，同时较好地體(tǐ)现了对涉税犯罪行為(wèi)的打击。
五、徇私舞弊不征、少征税款罪与偷税罪的區(qū)别
根据刑法第404条的规定，徇私舞弊不征、少征税款罪是指税務(wù)机关的工作人员徇私舞弊，不征或少征应征税款，致使國(guó)家税收遭受重大损失的行為(wèi)。一般而言，偷税罪与徇私舞弊不征、少征税款罪在犯罪主體(tǐ)、犯罪的客體(tǐ)表现、犯罪的主观方面等内容上，都有(yǒu)着很(hěn)大的區(qū)别。但当出现偷税罪的共犯时，则有(yǒu)可(kě)能(néng)造成相互混淆的现象，对此必须加以澄清。税務(wù)机关的工作人员，如果与偷税人相互勾结，故意不履行其依法征税的职责，不征或少征应征税款的，应该将其作為(wèi)偷税罪的共犯来论处。但如果行為(wèi)人知道了某人在偷税，出于某种私利，而佯装不知，对偷税犯罪行為(wèi)采取放任的态度，并因此不征或少征应征税款，致使國(guó)家税收遭受重大损失的，只能(néng)认定构成徇私舞弊不征、少征税款罪。
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假 纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分(fēn)之 十以上的，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且 占应纳税额百分(fēn)之三十以上的，处三年以上七年以下有(yǒu)期徒刑，并处 罚金。 扣缴义務(wù)人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额 较大的，依照前款的规定处罚。 对多(duō)次实施前两款行為(wèi)，未经处理(lǐ)的，按照累计数额计算。
有(yǒu)第一款行為(wèi)，经税務(wù)机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴 纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃 避缴纳税款受过刑事处罚或者被税務(wù)机关给予二次以上行政处罚的 除外。
1、纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避 缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分(fēn)之十以上，经税務(wù)机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳 金或者不接受行政处罚的;
2、纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税務(wù)机关给予 二次以上行政处罚，又(yòu)逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税 种应纳税总额百分(fēn)之十以上的;
3、扣缴义務(wù)人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款， 数额在五万元以上的。
[刑法条文(wén)]
刑法规定：第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假 纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分(fēn)之 十以上的，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且 占应纳税额百分(fēn)之三十以上的，处三年以上七年以下有(yǒu)期徒刑，并处 罚金。 扣缴义務(wù)人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额 较大的，依照前款的规定处罚。 对多(duō)次实施前两款行為(wèi)，未经处理(lǐ)的，按照累计数额计算。
有(yǒu)第一款行為(wèi)，经税務(wù)机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴 纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃 避缴纳税款受过刑事处罚或者被税務(wù)机关给予二次以上行政处罚的除外
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