骗取出口退税罪是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取國(guó)家出口退税款，数额较大的行為(wèi)。
一、客體(tǐ)要件
本罪侵犯的客體(tǐ)，是國(guó)家出口退税管理(lǐ)制度和國(guó)家财产权。出口退税制度，是指國(guó)家為(wèi)了體(tǐ)现税收鼓励出口的政策，使出口商(shāng)品以不含税的价格进入國(guó)际市场，以提高出口商(shāng)品在國(guó)际市场的竞争能(néng)力，依法对在國(guó)内已征增值税、营业税、消费税的产品(除國(guó)家明确规定不予退税的产品外)，在其出口时将已征税款予以退还的制度。它是我國(guó)恃定税收政策的产物(wù)。在1985年初，國(guó)務(wù)院对我國(guó)税收政策、外贸政策进行重大调整，决定从l985年4月1日起对所有(yǒu)经营外贸业務(wù)的企业、事业单位的出口产品全面实行退税政策，以增强其出口产品在國(guó)际市场上的竞争能(néng)力，支持出口创汇，同时还颁布了《出口产品退税审批管理(lǐ)办法》等相应的法规，自此，出口退税成為(wèi)我國(guó)税收领域中一普遍而又(yòu)独特的活动。1988年1月开始实行全面彻底退税，属于产品税、增值税征收范围的产品，按核定的综合退税率计算退税，并对出口的应退税款一律由國(guó)家预算收入退付。1991年开始实行外贸體(tǐ)制改革，重申出口退税政策不变，但改由中央和地方共同负担出口退税。至此，我國(guó)已建立起了一套完整的出口退税制度。实践证明，实行出口退税制度，对于鼓励出口，扩大和占领國(guó)际市场，参与國(guó)际竞争，发展外向型经济，都具有(yǒu)重要意义。然而，少数企业事业单位却趁机采取假报出口等手段，骗取國(guó)家出口退税款。它不仅严重地破坏了國(guó)家关于出口退税的管理(lǐ)制度，扰乱了國(guó)家出口退税政策的顺利执行，而且还给國(guó)家财政造成严重损失。
二、客观要件
本罪在客观方面表现為(wèi)采取以假报出口等欺骗手段，骗取國(guó)家出口退税款，数额较大的行為(wèi)。
骗税是以退税為(wèi)前提的。我國(guó)目前退税有(yǒu)两种基本形式，一种是一般的退税，另一种是出口退税。一般的退税是指由于税務(wù)机关错用(yòng)税率或纳税人申报的错误，或者國(guó)家税收政策调整等，造成多(duō)证或误征税收，而按规定把多(duō)证或误征的税款退还给原纳税人，以及按照规定提取的代征代扣税收的手续费、集贸市场税收分(fēn)成和按照税收管理(lǐ)制度规定批准的减免税的退税。这种退税属于正常的退税，如果行為(wèi)人以欺骗、隐瞒等手段骗取这种退税的，属于一般的骗税。由于税務(wù)机关根据原征税凭证能(néng)够对一般的退税进行比较有(yǒu)效的监督管理(lǐ)，因此对一般的骗税只视為(wèi)偷税行為(wèi)进行处罚、数额较大的可(kě)以偷税罪论处。而出口退税不同于一般的退税、这种退税是國(guó)家為(wèi)鼓励出门，增强产品在國(guó)际市场上的竞争能(néng)力而给予的优惠待遇，而不是因对纳税人多(duō)证、误征或减免税收等引起的退税，因此骗取出口退税比一般的骗税的危害性要大。
l、行為(wèi)人采取了假报出口等欺骗手段。根据司法实践，常见的欺骗手段主要有(yǒu)：
(1)串通有(yǒu)出口经营权企业，非法获取出口单证、代理(lǐ)出口业務(wù)。在这一环节中，犯罪分(fēn)子通常主动找到有(yǒu)关外贸企业，以给“回扣”等各种条件為(wèi)诱饵、提出代為(wèi)组织國(guó)内“货源”、代理(lǐ)寻找外商(shāng)客户和代理(lǐ)出口报关等项业務(wù)。在外贺企业作出承诺后，犯罪分(fēn)子以外商(shāng)名义发来订单，有(yǒu)的犯罪分(fēn)子甚至随身携带伪造的境外公司印章，直接以外商(shāng)代理(lǐ)人身份与外贸企业签订出口协议书。与此同时，犯罪分(fēn)子又(yòu)以代為(wèi)组织國(guó)内“货源”名义，串通國(guó)内不法生产、销售企业与外贸公司签订内贸合同;有(yǒu)的犯罪分(fēn)子甚至直接与外贸公同签订内贸合同，同时向外贸企业提供虚开代开的增值税专用(yòng)发票，并取得外贸企业提供的出口报关单等单证，代理(lǐ)外贸企业进行所谓 “出口报关”业務(wù)。
(2)串通國(guó)内不法生产、销售企业，非法获取虚开、代开的增值税专用(yòng)发票。在这一环节中，犯罪分(fēn)子通常流窜于全國(guó)各省市，用(yòng)贿赂企业工作人员和“优惠”的开票价格(一般按开票金额的比例计算)等手段，取得这些不法企业开出的没有(yǒu)实际商(shāng)品購(gòu)销活动的虚假增值税专用(yòng)发票。开票的货名通常是一些没有(yǒu)外贸出口限制的皮革制品、服装、電(diàn)器元件以及其他(tā)日用(yòng)小(xiǎo)商(shāng)品等，开票的单价通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于实际商(shāng)品价格的十几倍甚至几十倍。有(yǒu)的犯罪分(fēn)子直接或间接地与國(guó)内不法生产、销售企业建立联系，从企业获取空白增值税专用(yòng)发票自行填开、或坐(zuò)地收購(gòu)不法企业虚开、代开的增值税专用(yòng)发票。
(3)串通境内外不法商(shāng)人与外贸企业非法调汇，从中获取非法利益。由银行出具的出口收汇单，是标志(zhì)外贸企业完成商(shāng)品出口的重要凭证，因而是犯罪分(fēn)子在实施其一系列骗取出口退税犯罪行為(wèi)中必须完成的一个步骤，也是犯罪分(fēn)子实际获取非法利益的关键环节。在这一环节中，犯罪分(fēn)子通常与境内外不法商(shāng)人相勾结，以向國(guó)内投资需要人民(mín)币等為(wèi)由，借用(yòng)境内外企业的外汇与外贸企业进行非法调汇;有(yǒu)时犯罪分(fēn)子则通过各种手段，将境内套取的外汇非法汇至境外银行，然后以外商(shāng)名义与國(guó)内外贸企业进行非法调汇交易。这种非法调汇的价格通常比正常调汇价格高出许多(duō)，犯罪分(fēn)子便从这非法调汇的差价中获得了巨额利益。國(guó)内外贸企业虽然相应地在非法调汇中造成了损失，但為(wèi)弥补这一损失并从中获取一定“盈利”，他(tā)们只得冒险地使用(yòng)犯罪分(fēn)子提供的虚假退税凭证骗取國(guó)家出口退税款。犯罪分(fēn)子与外贸企业的这种非法交易一且成功，便使双方从中均获得可(kě)观利益，最终只有(yǒu)國(guó)家的出口退税蒙受巨大损失。
(4)采取行贿或欺骗手段，非法获取盖有(yǒu)海关验讫章的出口货物(wù)报关单。在这一环节中，犯罪分(fēn)子通常采用(yòng)的手段大體(tǐ)有(yǒu)四种，--是在《出口货物(wù)报关单(出口退税联)》上加盖私刻伪造的海关验讫章，虚构货物(wù)已报关出口的事实。二是贿赂海关工作人员，以少报多(duō)、以假充真或在根本没有(yǒu)货物(wù)出口的情况下，在《出口货物(wù)报关单(出口退税联)》上加盖海关验讫章，虚构货物(wù)已报关出口的事实。三是利用(yòng)海关口岸把关检查不严的漏洞，以假充真或空車(chē)过境，骗取海关在《出口货物(wù)报关单(出口退税联)》上加盖海关验讫章，隐瞒无货出口的事实真相。四是購(gòu)买少量货物(wù)或租用(yòng)他(tā)人货物(wù)通关报验，然后以少报多(duō)，骗取海关在《出口货物(wù)报关单(出口退税联)》上加盖海关验讫章。特别是犯罪分(fēn)子租用(yòng)他(tā)人的货物(wù)，出境后通常又(yòu)以走私手段或以较低价值报关人境，一批货物(wù)往复多(duō)次使用(yòng)、搞货物(wù)“旅行”。这种虚构货物(wù)出口事实的作案手法，具有(yǒu)很(hěn)强的隐蔽性和欺骗性，是当前诈骗(出口退税)犯罪分(fēn)子较常用(yòng)的伎俩。值得一提的是，目前在沿海地區(qū)的一些重要口岸，发现有(yǒu)少数海关工作人员和其他(tā)不法分(fēn)子，与骗取出口退税犯罪分(fēn)子相勾结，专门从事出租货物(wù)的犯罪活动，从中谋取非法利益。这种人通常被称為(wèi)“货主”，对他(tā)们的犯罪行為(wèi)也应当依法予以严厉打击。
2、行為(wèi)人必须是对其所生产或者经营的商(shāng)品采取假报出口等欺骗手段。如果不是对其所生产或者经营的商(shāng)品假报出口，而是通过伪造或者行贿等手段，借出口退税的名义，凭空骗取國(guó)家财产的，则不构成本罪，应為(wèi)诈骗罪。
3、骗税行為(wèi)必须是在从事出口业務(wù)的过程中实施。如果不是从事出口业務(wù)的单位和个人，冒充出口企业，假报出口、伪造、变造或者骗取退税凭证，骗取退税款，则不能(néng)构成本罪，属于诈骗行為(wèi)，数额较大的应定诈骗罪。
4、骗取國(guó)家出口退税款的数额必须达到一定的标准。根据本条规定，这个标准為(wèi)一万元以上。
三、主體(tǐ)要件
本罪主體(tǐ)為(wèi)一般主體(tǐ)，凡达到刑事责任年龄且具备刑事责任能(néng)力的自然人均能(néng)构成本罪主體(tǐ)，依本节第211条之规定，单位亦能(néng)构成本罪。其中单位主要是具有(yǒu)出口经营权的单位。因為(wèi)出口退税实质上是國(guó)家為(wèi)了鼓励产品出口而给予的财政性资助，不具有(yǒu)出口经营权的单位不可(kě)能(néng)享受这种优惠。根据现行税法的规定，我國(guó)享有(yǒu)出口退税权的单位有(yǒu)三种：(1)享有(yǒu)独立对外出口经营权的中央和地方的外贸企业、工业贸易公司以及部分(fēn)工业生产企业;(2)特定出口退税企业，如外轮供应公司、对外承包工程公司等;(3)委托出口企业。前两种单位可(kě)直接申报出口退税，自然可(kě)以构成本罪主體(tǐ)、后一种情况中、委托方虽不具有(yǒu)直接出口经营权，但其仍有(yǒu)权享有(yǒu)出口退税利益，所以也可(kě)以构成本罪主體(tǐ)。至于代理(lǐ)方本身具有(yǒu)直接出口经营权，当然可(kě)以成為(wèi)本罪主體(tǐ)。
四、主观要件
本罪在主观方面為(wèi)直接故意，并且具有(yǒu)骗取出口退税的目的。由于出口企业工作人员的失误，或者产品出口以后由于质最等原因又(yòu)被退回，造成税務(wù)机关多(duō)退税款的，因没有(yǒu)骗税的犯罪故意，因此不能(néng)以骗取出门退税款罪追究其刑事责任，而只能(néng)由税務(wù)机关责令出口企业限期退回其多(duō)退的税款，属于出口企业失误的，还可(kě)按日加收滞纳金。出口企业骗取出口退税的动机，一般是為(wèi)了完成國(guó)家规定的继续享有(yǒu)进出口经营权所必须达到的创汇任務(wù)，并从中嫌取一定比例的代理(lǐ)出口手续费。但是动机并不影响本罪的成立
一、本罪与偷税罪的界限
两罪同属危害税收犯罪，但在犯罪构成诸要件方面有(yǒu)着显著區(qū)别：
1、在犯罪客观方面，偷税罪通常是纳税人在商(shāng)品的國(guó)内生产、销售环节，实施伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多(duō)列支出或者不列、少列收入，拒不申报纳税或者进行虚假纳税申报等手段，逃避应缴纳的税款，骗取出口退税则是行為(wèi)人在商(shāng)品的出口环节，采取假报出口或者其他(tā)欺骗手段，骗取國(guó)家的出口退税款。应当注意的是，在商(shāng)品的出口环节，只有(yǒu)行為(wèi)人在根本没有(yǒu)出口货物(wù)，而采取假报出口或者其他(tā)欺骗手段骗取出口退税款的，才能(néng)构成骗取出口退税罪。对有(yǒu)些纳税人虽有(yǒu)商(shāng)品出口，而采取在数量上以少报多(duō)，在价格上以低报高等欺骗手段骗取出口退税款的，应当按照本条第2款的规定，分(fēn)别情况进行定罪处罚：(1)对纳税人骗取税款未超过其所缴纳的税款的，应以偷税罪定罪处罚;(2)纳税人骗取税款超过其所缴纳的税款的，对超过的部分(fēn)，应以骗取出口退税罪定罪处罚：并可(kě)适用(yòng)数罪并罚。
2、在犯罪主體(tǐ)方面，偷税罪是特殊主體(tǐ)，通常只能(néng)由纳税人(包括自然人和法人)构成，并且突出表现在该纳税人必须对其所偷税款负有(yǒu)纳税的义務(wù)。骗取出口退税罪是一般主體(tǐ)，可(kě)由纳税人构成，也可(kě)由非纳税人构成，并且突出表现在该行為(wèi)人通常不是其所骗税收的纳税人。
3、在犯罪的主观方而，骗取出口退税罪与偷税罪同為(wèi)故意犯罪，但两者的犯罪目的各不相同。偷税罪的目的，是行為(wèi)人在有(yǒu)纳税义務(wù)的情况下，不缴或少缴税款、逃避纳税义務(wù)。骗取出口退税的目的，则是行為(wèi)人在未实际履行纳税义務(wù)的情况下，从國(guó)家的出口退税款中获取非法利益。
二、本罪与诈骗罪的界限
诈骗罪是指以非法占有(yǒu)為(wèi)目的，用(yòng)虚构事实或者隐瞒真相的方法，骗取数额较大的公私财物(wù)的行為(wèi)，欺骗性是该罪的本质特征。骗取出口退税罪是指单位或个人以骗取國(guó)家出口退税款為(wèi)目的，采用(yòng)虚开增值税专用(yòng)发票、搞假货物(wù)报关出口骗取货物(wù)出口报关单、内外勾结提供出口收汇单证等欺骗手段、非法组织虚假的出口退税凭证，在根本未交纳税款的情况下，从税務(wù)机关或出口企业骗取出口退税款的行為(wèi)。因此、骗取出口退税行為(wèi)实质上是一种诈骗的行為(wèi)。近些年来、诈骗犯罪的手段越来越多(duō)，诈骗的对象也越来越厂，如信用(yòng)证诈骗、金融票据诈骗、保险诈骗、合同诈骗、骗取出口退税等，為(wèi)了有(yǒu)效地惩治这些把罪行為(wèi)，本法分(fēn)别单独规定了罪名和法定刑。按照特别规定优于普通规矩的惊则，凡符合骗取出口退税犯罪构成要件的，直接以骗取出口退税定罪处罚，不再以一般诈骗罪定罪处罚。
三、本罪与虚开增值税专用(yòng)发票罪的界限
虚开增值税专用(yòng)发票罪是指单位和个人违反國(guó)家税收征管和发票管理(lǐ)制度，為(wèi)他(tā)人虚开、為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开、介绍他(tā)人勂开增值税专用(yòng)发票的行為(wèi)，骗取出口退税罪与虚开增值税专用(yòng)发票罪同属危害税收征管类犯罪，两罪既有(yǒu)區(qū)别、又(yòu)有(yǒu)联系。
首先其區(qū)别主要表现在客观方面，即犯罪手段不同。虚开增值税专用(yòng)发票的客观方面，表现為(wèi)行為(wèi)人在商(shāng)品的國(guó)内生产、销售环节实施為(wèi)他(tā)人虚开、為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开、介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票的行為(wèi)，骗取出门退税罪的客观方面则表现為(wèi)行為(wèi)人在商(shāng)品的出口环节实施假报出门或者其他(tā)骗取出口退税款的行為(wèi)。其联系主要表现在，虚开增值税专用(yòng)发票罪本身是行為(wèi)人实施骗取出口退税罪的重要手段之一，骗取出口退税罪的实施又(yòu)以行為(wèi)人实施虚开增值税专用(yòng)发票罪為(wèi)必要的环节，可(kě)见，骗取出口退税罪与虚开增值税专用(yòng)发票罪之间存在着密切的牵连关系，当行為(wèi)人将虚开的增值税专用(yòng)发票用(yòng)于向税務(wù)机关申请出口退税，数额较大时，该行為(wèi)人就同时触犯了骗取出口退税和虚开增值税专用(yòng)发票两个罪名;但在处理(lǐ)时可(kě)按其中的一个重罪定罪，从重处罚，不适用(yòng)数罪并罚。当然、如果行為(wèi)人未将虚开的增值税专用(yòng)发票用(yòng)于申请出口退税，而是用(yòng)于申请抵扣税款或者非法出售，则不能(néng)构成骗取出口退税罪，而应当按照虚开增值税专用(yòng)发票罪和偷税罪或非法出售增值税专用(yòng)发票罪之中的一个重罪从重处罚
1、自然人犯骗取出口退税罪的，处五年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处五年以上十年以下有(yǒu)期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
2、单位犯骗取出口退税罪的，依本节第211条之规定，对单位判处罚金，对其直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员依本条规定处罚。
以假报出口或者其他(tā)欺骗手段，骗取國(guó)家出口退税款，数额在一万元以上的，应予追诉。
[刑法条文(wén)]
第二百零四条 以假报出口或者其他(tā)欺骗手段，骗取國(guó)家出口退税款，数额较大的，处五年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处五年以上十年以下有(yǒu)期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分(fēn)，依照前款的规定处罚。
第二百一十一条 单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员，依照各该条的规定处罚。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税務(wù)机关追缴税 款和所骗取的出口退税款。
[司法解释]
最高人民(mín)法院《关于审理(lǐ)骗購(gòu)外汇、非法买卖外汇刑事案件具體(tǐ) 应用(yòng)法律若干问题的解释》(1998.8.28 法释{1998｝ 20号)
第一条 以进行走私、逃汇、洗钱、骗税等犯罪活动為(wèi)目的，使用(yòng)虚假、无效的凭证、商(shāng)业单据或者采取其他(tā)手段向外汇指定银行骗購(gòu)外汇的，应当分(fēn)别按照刑法分(fēn)则第三章第二节、第一百九十条、第 一百九十一条和第二百零四条等规定定罪处罚。
非國(guó)有(yǒu)公司、企业或者其他(tā)单位，与國(guó)有(yǒu)公司、企业或者其他(tā)國(guó)有(yǒu)单位勾结逃汇的，以逃汇罪的共犯处罚。
第五条 海关、银行、外汇管理(lǐ)机关工作人员与骗購(gòu)外汇的行為(wèi)人通谋，為(wèi)其提供購(gòu)买外汇的有(yǒu)关凭证，或者明知是伪造、变造的凭证和商(shāng)业单据而出售外汇，构成犯罪的，按照刑法的有(yǒu)关规定从重处罚。
第六条 实施本解释规定的行為(wèi)，同时触犯二个以上罪名的，择一重罪从重处罚。
第七条 根据刑法第六十四条规定，骗購(gòu)外汇、非法买卖外汇 的，其违法所得予以追缴，用(yòng)于骗購(gòu)外汇、非法买卖外汇的资金予以 没收，上缴國(guó)库。
第八条 骗購(gòu)、非法买卖不同币种的外汇的，以案发时國(guó)家外汇 管理(lǐ)机关制定的统一折算率折合后依照本解释处罚。
《最高人民(mín)检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5:
五十二、骗取出口退税案(刑法第204条第1款) 以假报出口或者其他(tā)欺骗手段，骗取國(guó)家出口退税款，数额在一万元以上的，应予追诉。
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