虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指违反國(guó)家税收征管和发票管理(lǐ)规定、為(wèi)他(tā)人虚开、為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开、介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或者用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)。
一、客體(tǐ)要件
本罪侵犯的客體(tǐ)是國(guó)家对增值税专用(yòng)发票和可(kě)用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的监督管理(lǐ)制度。这是本罪區(qū)别于其他(tā)破坏社会主义经济秩序罪的本质特征。《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法》中规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财務(wù)印章或者发票专用(yòng)章。”“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。”《增值税专用(yòng)发票使用(yòng)规定 (试行)》中规定：专用(yòng)发票必须按下列要求开具：(一)字迹清楚。(二)不得涂改。(三)项目填写齐全。(四)票、物(wù)相符，票面金额与实际收取的金额相符。(五)各项目内容正确无误。(六)全部联次--次填开，上、下联的内容和金额一致。(七)发票联和抵扣联加盖财務(wù)专用(yòng)章或发票专用(yòng)章。(八)按照本规定第六条所规定的时限开具专用(yòng)发票。(九)不得开具伪造的专用(yòng)发票。(十)不得拆本使用(yòng)专用(yòng)发票。(十一)不得开具票样与國(guó)家税務(wù)总局统一制定的票样不相符合的专用(yòng)发票。”而為(wèi)了骗取税款，虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)就是违反了发票管理(lǐ)制度，同时虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票、可(kě)以抵扣大量税款，造成國(guó)家税款的大量流失，也严重地破坏了社会主义经济秩序。
所谓用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，是指可(kě)以用(yòng)于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用(yòng)发票，如运输发票、废旧物(wù)品收購(gòu)发票、农业产品收購(gòu)发票等。
二、客观要件
本罪在客观方面表现為(wèi)没有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者没有(yǒu)提供或接受应税劳務(wù)而為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自已、让他(tā)人為(wèi)自己、介绍他(tā)人开具增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票或者即使有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或提供或接受了应税劳務(wù)但為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、让他(tā)人為(wèi)自己、介绍他(tā)人开具数量或者金额不实的增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票或者进行了实际经营活动，但让他(tā)人為(wèi)自已代开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)。
虚开、是指行為(wèi)人违反有(yǒu)关发票开具管理(lǐ)的规定、不按照实际情况如实开具增值税专用(yòng)发票及其他(tā)可(kě)用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的发票之行為(wèi)，从广义上讲，一切不如实出具发票的行為(wèi)、都是虚开的行為(wèi)。包括没有(yǒu)经营活动而开具或虽有(yǒu)经营活动但不作真实的开具、如改变客户的名称、商(shāng)品名称、经营项目、夸大或缩小(xiǎo)产品或经营项目的数量、单价及其实际收取或支出的金额，委托代扣、代收、代征税种的税率及税额、增值税税率及税额，虚写开票人、开票日期等等，狭义的虚开，则是指对发票能(néng)反映纳税人纳税情况、数额的有(yǒu)关内容作不实填写致使所开发票的税款与实际缴纳不符的一系列之行為(wèi)。如没有(yǒu)销售商(shāng)品、提供服務(wù)等经营活动，却虚构经济活动的项目、数量、单价、收取金额或者有(yǒu)关税率、税额予以填写;或在销售商(shāng)品提供服務(wù)开具发票时，变更经营项目的名称、数最、单价、税额、税率及税额等，从而使发票不能(néng)反映出交易双方进行经营活动以及应纳或已纳税款的填实情况。主要體(tǐ)现在票与物(wù)或经营项目不符、票面金额与实际收取的金额不一致。显然，本罪的虚开应是狭义上的虚开。参照1996年10月17日最高人民(mín)法院《关于适用(yòng)〈全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票犯罪的决定〉若干问题的解释》之规定，具有(yǒu)下列行為(wèi)之一的，即属本罪的虚开：(1)没有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者没有(yǒu)提供或接受应税劳務(wù)而為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、让他(tā)人為(wèi)自己、介绍他(tā)人开具;(2)有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者提供或接受民(mín)应税劳務(wù)但為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自已、让他(tā)人為(wèi)自己、介绍他(tā)人开具数量或者金额不实;(3)进行实际经营活动，但他(tā)人為(wèi)自己代开其余的对不能(néng)反映纳税情况的有(yǒu)关内容作虚假填写。如只是虚设开票人或不按规定时限提前或滞后开具日期等，虽属违法不实开具，但仍不是本罪意义上的虚开，对此不能(néng)以本罪论处。
虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出门退税、抵扣税款的其他(tā)发票的具體(tǐ)行為(wèi)方式有(yǒu)以下四种：
1、為(wèi)他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，指合法拥有(yǒu)增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人，明知他(tā)人没有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者没有(yǒu)提供或接受应税劳務(wù)而為(wèi)其开具增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，或者即使有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者提供了应税劳務(wù)但為(wèi)其开具数量或者金额不实的增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)。
2、為(wèi)白已虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票。指合法拥有(yǒu)增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位和个人，明知他(tā)人没有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者没有(yǒu)提供或接受应税劳務(wù)的情况下為(wèi)其开具增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，或者即使有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者提供或接受了应税劳務(wù)但却為(wèi)自己开具数量或者金额不实的增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)。
3、让他(tā)人為(wèi)自己虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出门退税、抵扣税款的其他(tā)发票，指没有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者没有(yǒu)提供或接受应税劳務(wù)的单位或者个人要求合法拥有(yǒu)增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人為(wèi)其开具增值税专用(yòng)友票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，或者即使有(yǒu)货物(wù)購(gòu)销或者提供或接受了应税劳務(wù)但要求他(tā)人开具数量或者金额不实的增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票或者进行了实际经营活动，但让他(tā)人為(wèi)自己代开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的行為(wèi)。
4、介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票。指在合法拥有(yǒu)增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人与要求虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人之间沟通联系、牵線(xiàn)搭桥的行為(wèi)。
虚开增值税亏用(yòng)发票或用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票需达到--定情节才能(néng)构成犯罪、否则应依本法第13条之规定，不认為(wèi)是犯罪。依最高人民(mín)法院于1996午10月17日发布的《关于适用(yòng)〈全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的规定：虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用(yòng)发票或可(kě)用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其它发票致使國(guó)家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。
三、主體(tǐ)要件
本罪的主體(tǐ)均為(wèi)一般主體(tǐ)、即达到刑事责任年龄且具有(yǒu)刑事责任能(néng)力的自然人均可(kě)构成。另外，依本条第3款之规定，单位也可(kě)成為(wèi)本罪主體(tǐ)，单位构成本罪的，对单位实行两罚制，对单位判处罚金、并对直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员依照本条第3款规定追究刑事责任。
四、主观要件
本罪在主观方面必须是故意，而且一般具有(yǒu)牟利的目的。实践中，為(wèi)他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发栗或可(kě)用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位和个人一般都以收取高额的手续费為(wèi)目的，為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开的单位和个人一般都是以骗取出口退税、抵扣税款為(wèi)目的，介绍他(tā)人虚开的单位和个人一般都是以收取高额的中介费、信息费為(wèi)目的。但“以营利為(wèi)目的”并不是本罪主观上的必要条件。
一、本罪与非罪的界限
本条虽然对虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪未规定任何情节上的限制，但并非所有(yǒu)的虚开增值税专用(yòng)发票的行為(wèi)和虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票行為(wèi)都应以犯罪论处。对于其中情节显著轻微、危害不大的行為(wèi)，应根据本法第l3条但书的规定，不认為(wèi)是犯罪。如虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票数额较小(xiǎo)而又(yòu)无伪造、非法購(gòu)买增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票等其他(tā)情节的，虚开数额较小(xiǎo)尚未造成偷税、骗取出口退税等其他(tā)后果的;图谋虚开但尚未着手且无其他(tā)严重情节的;在他(tā)人的威胁、要挟之下被迫為(wèi)他(tā)人虚开但虚开数额不大的，等等，应不作為(wèi)犯罪处理(lǐ)。
需要指出，根据最高人民(mín)法院对全國(guó)人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票犯罪的决定》的有(yǒu)关司法解释，虚开增值税专用(yòng)发票税款数额1万元以上或者虚开增值税专用(yòng)发票致使國(guó)家税款被骗取5000元以上，即应认定為(wèi)犯罪，否则不是犯罪。在无新(xīn)的司法解释之前，这一标准可(kě)资参考。
二、本罪与偷税罪的界限
本罪与偷税罪，二罪往行為(wèi)方式上有(yǒu)些竞合之处、如涂改单据，伪造帐目等，尤其是行為(wèi)人虚开增值税专用(yòng)发票的最终目的就是用(yòng)来骗取(抵扣)國(guó)家税款，从实质上说是偷税。所以从这个角度看、二罪之间存在着手段与目的关系，即“虚开”只不过是偷税的手段之一，它们之间呈牵连犯关系、按照从一重处的原则，以虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪定罪量刑;但“虚开”行為(wèi)又(yòu)不完全包容于偷税罪之中，“虚开”有(yǒu)着它自己的一套相对独立而又(yòu)比较复杂的行為(wèi)过程，只有(yǒu)当虚开的增值税专用(yòng)发票用(yòng)以去抵扣税款时，才与偷税罪发生关系。而虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪的成立并不必然以抵扣税款的出现或实现為(wèi)必然条件，只要虚开增值税专用(yòng)发票达到法定数额(即便是没有(yǒu)抵扣)，就可(kě)构成犯罪，“虚开”和“抵扣”，是构成虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪的两个选择性条件，因此，虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪与偷税罪之间的竞合还是很(hěn)有(yǒu)限的。从总的行為(wèi)方式上看，二罪之间的區(qū)别也很(hěn)明显，偷税是不缴或少缴应纳税款、使國(guó)家得不到应该得到的税款;而“虚开”是没有(yǒu)缴税而伪装缴税，将國(guó)家已经得到的税款通过抵扣再骗回来。
三、一罪与数罪的界限
主要应注意两种情况：
1、行為(wèi)人伪造或購(gòu)买伪造的增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票或非法購(gòu)买增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票后又(yòu)将其虚开的情况，应属于数罪，但因為(wèi)行為(wèi)人的前一行為(wèi)与后一行為(wèi)存在着手段和目的的牵连关系，因此应视為(wèi)牵连犯，而应以其中的一个重罪论处，即应以虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款罪论处，对于伪造或購(gòu)买伪造的增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票或非法購(gòu)买增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票行為(wèi)，可(kě)作為(wèi)一个从重的量刑情节对待。
2、虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票后又(yòu)以此骗取出口退税、抵扣税款的情况下，存在着行為(wèi)同时适用(yòng)本罪与本法第204条骗取出口退税罪、本法第201条偷税罪的可(kě)能(néng)。这属于一罪同时触犯数法条的法条竞合，应适用(yòng)特别法优于普通法的原则处理(lǐ)。即本法第205条是特别法，第204条、第201条是普通法，应以本罪论处。
四、區(qū)分(fēn)介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票犯罪与教唆犯罪及传授犯罪方法罪的界限
介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票是指在拥有(yǒu)增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人 (即开票方)与需要虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的单位或者个人(即受票方)之间互相介绍、牵線(xiàn)搭桥，使虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票犯罪的行為(wèi)得以成立。介绍人属于中介人，是虚开的主體(tǐ)、对其应按本条的规定处罚;教唆虚开是指唆使他(tā)人虚开的行為(wèi)，教唆者既不在行為(wèi)人之间牵線(xiàn)搭桥，也不具體(tǐ)教唆犯罪方法，对教唆犯应按其在共间犯罪中所起的作用(yòng)处罚;传授虚开的方法和技巧的行為(wèi)，其主體(tǐ)只能(néng)是自然人，对其应按本法第295条的规定处罚。
1、自然人犯本罪的，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。
2、虚开的税款数额较大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处三年以上十年以下有(yǒu)期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。
依有(yǒu)关司法解释，虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”;具有(yǒu)下列情形之一的，属于“有(yǒu)其他(tā)严重情节”：(1)因虚开增值税专用(yòng)发票致使國(guó)家税款被骗取5万元以上的;(2)具有(yǒu)其他(tā)严重情节的。
3、虚开的税款数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
依有(yǒu)关司法解释的规定、虚开税款数额50万元以上的，属于虚开的税款数额巨大;具有(yǒu)下列情形之一的，属于“有(yǒu)其他(tā)特别严重情节”：(1)虚开增值税专用(yòng)发票致使國(guó)家税款被骗取30万元以上的;(2)虚开税款数额接近巨大并有(yǒu)其他(tā)严重情节的;(3)具有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的。
4、虚开增值税专用(yòng)发票或用(yòng)于出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票骗取國(guó)家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给國(guó)家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
适用(yòng)这一款的规定必须同时具备骗取國(guó)家税款数额特别巨大、情节特别严重、给國(guó)家利益造成特别重大损失三个条件。依有(yǒu)关司法解释的规定，利用(yòng)虚开的增值税专用(yòng)发票实际抵扣税款或者骗取出口退税lO0万元以上的属于“骗取國(guó)家税款数额特别巨大”;造成國(guó)家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给國(guó)家利益造成特别重大损失”。利用(yòng)虚开的增值税专用(yòng)发票骗取國(guó)家税款数额特别巨大、给國(guó)家利益造成特别重大损失，為(wèi)“情节特别严重”的基本内容。
5、单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处三年以上十年以下有(yǒu)期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或无期徒刑。
虚开增值税专用(yòng)发票或者虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使國(guó)家税款被骗数额在五千元以上的，应予追诉。
[刑法条文(wén)]
第二百零五条 虚开增值税专用(yòng)发票或者虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处三年以上十年以下有(yǒu)期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
有(yǒu)前款行為(wèi)骗取國(guó)家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给國(guó)家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他(tā)直接责任人员，处三年以下有(yǒu)期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有(yǒu)其他(tā)严重情节的，处三年以上十年以下有(yǒu)期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的，处十年以上有(yǒu)期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用(yòng)发票或者虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，是指有(yǒu)為(wèi)他(tā)人虚开、為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开、介绍他(tā)人虚开行為(wèi)之一的。
第二百零八条第二款 非法購(gòu)买增值税专用(yòng)发票或者購(gòu)买伪造的增值税专用(yòng)发票又(yòu)虚开或者出售的，分(fēn)别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税務(wù)机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
[司法解释]
最高人民(mín)法院《关于适用(yòng)(全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票犯罪的决定)的若于问题的解释》(199.10。17 法发〔1996〕30号)
為(wèi)正确执行《全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)。依法惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用(yòng)发票和其他(tā)发票犯罪，现就适用(yòng)《决定》的若于具體(tǐ)问题解释如下：
五、根据《决定》第五条规定，虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的，构成虚开专用(yòng)发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。
“用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票”是指可(kě)以用(yòng)于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用(yòng)发票，如运输发票、废旧物(wù)品收購(gòu)发票、农业产品收購(gòu)发票等。
六、根据《决定》第六条规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票的，构成非法制造专用(yòng)发票罪或出售非法制造的专用(yòng)发票罪。
伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票50份以上的，应当依法定罪处罚;伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款 的其他(tā)发票200份以上的，属于“数量巨大”;伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可(kě)以用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票1000份以上的，属于“数量特别巨大”。
虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。具有(yǒu)下列情形之一的，属于“有(yǒu)其他(tā)特别严重情节”：(1)因虚开增值税专用(yòng)发票致使國(guó)家税款被骗取30万元以上的;(2)虚开的税款数 额接近巨大并有(yǒu)其他(tā)严重情节的;(3)具有(yǒu)其他(tā)特别严重情节的。
利用(yòng)虚开的增值税专用(yòng)发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取國(guó)家税款数额特别巨大”;造成國(guó)家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给國(guó)家利益造成特别重大损失”。利用(yòng)虚开的增值税专用(yòng)发票骗取國(guó)家税款数额特别巨大、给國(guó)家利益造成特别重大损失，為(wèi)“情节特别严重”的基本内容。
虚开增值税专用(yòng)发票犯罪分(fēn)子与骗取税款犯罪分(fēn)子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的國(guó)家税款数额承担刑事责任。
利用(yòng)虚开的增值税专用(yòng)发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照(决定)第一条的规定定罪处罚;以其他(tā)手段骗取國(guó)家税款的，仍应依照《全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的 补充规定》的有(yǒu)关规定定罪处罚。
《最高人民(mín)检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5.
五十三、虚开增值税专用(yòng)发票、用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第205条) 虚开增值税专用(yòng)发票或者虚开用(yòng)于骗取出口退税、抵扣税款的其他(tā)发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使國(guó)家税款被骗数额在五千元以上的，应予追诉。
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